Наши мероприятияОтвет на запрос в КГД МФ РК по разъяснению Правил составления налоговой отчетности «Расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)»
Приказом Заместителя Премьер-Министра – Министра финансов РК от 28 января 2023 года №1332 и приказом Министра финансов РК от 25 ноября 2024 №783 внесены изменения и дополнения в Правила составления налоговой отчетности «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)»,утвержденные Приказом Первого заместителя Премьер-Министра РК –Министра финансов РК от 20 января 2020 года №39 (далее – Правила, Расчет).
Расчет составляется налоговым агентом в соответствии со статьей 648 Налогового кодекса. При этом изменения относятся к доходам, не подлежащим налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом, а также не являющихся доходом из источников Республике Казахстан. Перечень доходов нерезидента, не подлежащих налогообложению, и не являющихся доходом из источников в РК определены пунктом 9 статьи 645 Налогового кодекса и пунктом 2 статьи 644 Налогового кодекса соответственно.
Согласно внесенным изменениям, если сумма доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 9 статьи 645 Налогового кодекса, и не являющихся доходом из источников в РК в соответствии с пунктом 2 статьи 644 Налогового кодекса за календарный год с 1 января по 31 декабря в совокупности превышает 50 000 долларов США, то у налогового агента возникает обязательство по представлению Расчета в налоговый орган по
месту своего нахождения в установленные статьей 648 Налогового кодекса сроки.
Вместе с тем, статьей 648 Налогового кодекса установлено, что налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф.101.04), в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы – не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;
2) за четвертый квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 314 Налогового кодекса, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.
При этом согласно статье 314 Налогового кодекса для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.
В связи с вышеизложенным, просим Вас разъяснить ряд следующих ситуаций.
№ 1. В отношении следующих изменений :«Если сумма доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 9 статьи 645 Налогового кодекса, и не являющихся доходом из источников в РК в соответствии с пунктом 2 статьи 644 Налогового кодекса за календарный год с 1 января по 31 декабря в совокупности превышает 50 000 долларов США, то у налогового агента возникает обязательство по представлению Расчета в налоговый орган по месту своего нахождения в установленные статьей 648 Налогового кодекса сроки».
Вопрос. Данный порог превышения в сумме 50 000 долларов США должен рассматриваться в совокупности доходов, начисленных и выплаченных или начисленных и не выплаченных, в отношении каждого нерезидента-контрагента или в целом по организации по всем нерезидентам в совокупности?
№2. ТОО -налоговый агент с 1 января текущего года начислял и выплачивал доходы нерезиденту, не облагаемые у источника выплаты согласно пункту 9 статьи 645 Налогового Кодекса РК, но в сентябре месяце сумма таких доходов в совокупности превысила в 3 квартале порог в сумме 50 000 долларов США.
Вопрос. Что необходимо предпринять в этом случае?
- вернуться в отчеты прошлых периодов -1 и 2 квартал и отразить суммы доходов, необлагаемых у источника выплаты или не являющиеся доходами, возникших в 1 и 2 квартале, через представление дополнительной налоговой отчетности за 1 и 2 квартал, и далее продолжить в последующие периоды?
- начать с 3 квартала, в котором возникло превышение порога в 50 000 долларов США, отражать только те доходы, начисленные и выплаченные, не
облагаемые у источника выплаты, которые имели место уже в 3 квартале и далее в 4 квартале?
№3. Согласно пп 16 Правил «в графе U указывается сумма, не являющаяся доходом в соответствии с пунктом 2 статьи 644 Налогового кодекса; при совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма дохода, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или в случае предоплаты – на день начисления дохода;
Вопрос. Если сумма доходов, не облагаемых у источников выплаты согласно пункту 9 статьи 645 Налогового Кодекса, а также выплат, не рассматриваемых в качестве доходов согласно пункту 2 статьи 644, была начислена, но не выплачена до конца налогового периода (года) - в расчете 101.04 за какой период их отражать, и какой курс при этом применять? Ведь в Правилах речь идет только о применении курсов в случае начисленных и выплаченных доходов -курс на день выплаты, и в случае доходов в виде предоплаты -курс на дату начисления дохода. Если такой доход не выплачен до конца налогового периода, но при этом начислен и взят на вычеты- какой курс и на какой день применять, а также за какой период отражать в расчете 101.04?
№4. В пункте 21 Правил внесены следующие изменения: «при этом в графе U указывается сумма, не являющаяся доходом в соответствии с пунктом 2 статьи 644 Налогового кодекса, по которой имеется валютный договор по экспорту или импорту и предназначенный для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям, осуществляемой уполномоченным банком (его филиалом) или территориальным филиалом Национального Банка Республики Казахстан, в соответствии с совместными постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 29 сентября 2023 года № 78 и приказом Заместителя Премьер-Министра - Министра финансов Республики Казахстан от 4 октября 2023 года № 1054».
Вопрос. Как следует понимать данную норму? Если по сумме таких доходов отсутствует валютный контракт или есть валютный контракт, но он не предназначен для обеспечения учета (то есть Учетный номер контракта УНК не присвоен – нет такого обязательства), означает ли это, что в данных графах отражать такие виды доходов нет необходимости? Или отражаются все виды таких доходов, независимо присвоен ли УНК или нет?
№5. Подпункт 7 пункта 18 Правил изложен в следующей редакции: В графе G указывается информация согласно контракту (договору), заключенному между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы, за исключением доходов в виде дивидендов: номер и дата контракта (договора); предмет контракта (договора); место оказания услуг; общая сумма контракта (договора); код валюты; фамилия, имя и отчество (при его наличии) руководителя компании-нерезидента; фамилия, имя и отчество (при его наличии) учредителя компании нерезидента.»;
Просим разъяснить:
А) обязательно ли заполнять ФИО руководителя, если информация об этом отсутствует?
Б) обязательно ли заполнять ФИО учредителя, если информация об этом отсутствует? Если учредитель юридическое лицо- что заполнять?
В) если сумма договора отсутствует, или сам договор отсутствует - можно ли отразить сумму дохода, начисленного и выплаченного,
начисленного и невыплаченного, или есть альтернативный вариант?
Г) как определить место оказания услуг, если, например, имеются следующие виды доходов нерезидента:
-доход от уступки права требования,
- доход в виде роялти,
-доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг,
-доход в виде вознаграждения
-доход в виде штрафов (пени, неустойки).
Имеются вопросы? Напишите нам и мы обязательно свяжемся с Вами